稅收滯納金起止時(shí)間如何確定

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限繳納稅款外，從滯納稅款至日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”。

　　《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

　　一、稅收滯納金起算時(shí)間如何確定？

　　根據(jù)征管法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，滯納金的起算時(shí)間是申報(bào)納稅期截止之日的次日。

　　各個(gè)稅種應(yīng)按照稅法規(guī)定的申報(bào)納稅期限進(jìn)行申報(bào)繳稅，若到申報(bào)納稅期限截止還未繳納稅款的話，則從次日開始計(jì)算滯納金。例如根據(jù)規(guī)定，增值稅2021年1月申報(bào)納稅期限為1月1日-20日，如果滯納的話，則從1月21日起開始計(jì)算滯納金。

　　國(guó)家稅務(wù)總局每年都會(huì)發(fā)布通知，明確實(shí)行每月或者每季度期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅的各稅種2021年度具體申報(bào)納稅期限，建議大家及時(shí)關(guān)注當(dāng)月或當(dāng)季的申報(bào)納稅期限。

　　同時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意一些比較特殊的申報(bào)納稅期限，以免形成滯納，如車購(gòu)稅，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅，即從購(gòu)車發(fā)票開具之日起的第61天開始加收滯納金等。

　　常見稅種申報(bào)納稅期限如下：

　　1、增值稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　一般納稅人按月進(jìn)行申報(bào)納稅，小規(guī)模納稅人原則上實(shí)行按季申報(bào)納稅，也可以選擇按月申報(bào)。

　　2、消費(fèi)稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　一般納稅人按月進(jìn)行申報(bào)納稅，小規(guī)模納稅人實(shí)行按季申報(bào)納稅。

　　3、企業(yè)所得稅。（1）月（季）度申報(bào)：繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（2）年度申報(bào)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（3）清算申報(bào)：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　4、個(gè)人所得稅。（1）取得綜合所得，需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳；（2）取得經(jīng)營(yíng)所得，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳；（3）取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款；（4）納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款；（5）居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅；（6）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅；（7）納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算；（8）扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)；

　　5、車輛購(gòu)置稅。（1）購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日（指《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或者其他有效憑證的開具日期）起60日內(nèi)申報(bào)納稅；（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日（指《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期）起60日內(nèi)申報(bào)納稅；（3）自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日（指合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期）起60日內(nèi)申報(bào)納稅；（4）免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應(yīng)在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報(bào)納稅。

　　6、煙葉稅。納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

　　7、環(huán)境保護(hù)稅。（1）納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；（2）納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

　　8、耕地占用稅。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

　　9、契稅。納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。（《契稅法》自2021年9月1日起施行）

　　二、稅收滯納金的截止之日

　　稅收滯納金截止之日是實(shí)際繳納或解繳稅款之日。已辦理財(cái)稅庫(kù)銀的納稅人，在實(shí)時(shí)扣稅當(dāng)日為截止之日；未開通財(cái)稅庫(kù)銀的納稅人，持《稅收繳款書》到銀行辦理繳稅的當(dāng)日為截止之日。實(shí)踐中，還存在一些特殊情形。

　　1、留抵抵欠、以退抵欠

　　留抵抵欠，是指增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。留抵稅額不僅可以抵減自主申報(bào)產(chǎn)生的欠稅，也可以抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

　　通過(guò)留抵抵欠方式繳納稅款的，已清欠稅款的滯納金的截止日期為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》的當(dāng)天。

　　以退抵欠，是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算確定納稅人應(yīng)納稅義務(wù)的一項(xiàng)稅款結(jié)算制度，是指納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，可以應(yīng)退稅款和利息抵扣欠繳稅款。此種方式下，應(yīng)按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止日期。

　　2、企業(yè)破產(chǎn)清算

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的，企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

　　3、查補(bǔ)預(yù)繳稅款

　　在稅務(wù)稽查中，大部分案件檢查期限都較長(zhǎng)，為避免產(chǎn)生過(guò)多滯納金，企業(yè)可以預(yù)繳一部分稅款，此時(shí)，滯納金的截止日期為預(yù)繳稅款之日。若最終查補(bǔ)稅款超過(guò)預(yù)繳稅款，則只對(duì)差額部分加收滯納金。